Befektetett pénzügyi eszközök bekerülési értéke
Hem / Ekonomi & Finanser / Befektetett pénzügyi eszközök bekerülési értéke
§ (5) bekezdés 1. Visszaírása maximum a bekerülési értékig, vagy ha ez magasabb a névértéknél, akkor a névértékig (nem egyéb bevételként, hanem a pénzügyi ráfordítások csökkentéseként).
- a társaság tartós piaci megítélését, annak tendenciáját,
- a befektetés osztalékkal csökkentett tőzsdei, tőzsdén kívüli árfolyamát, annak alakulását, tendenciáját,
- az értékpapír kibocsátójának piaci megítélését,
- vizsgálni kell, hogy az értékpapírt beváltáskor várhatóan a kamatokkal együtt visszafizetik-e, illetve milyen arányban fizetik vissza.
A Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése:
- A törvény lehetőséget biztosít, hogy a befektetett pénzügyi eszközei közül a tulajdoni részesedést jelentő befektetéseit évenként piaci értékükön értékelje.
- Amennyiben az egyedi eszközönként meghatározott értékhelyesbítés összege jelentősen eltér az előző üzleti év mérleg-fordulónapján kimutatott értékhelyesbítés összegétől, úgy a leltárral alátámasztott különbözet
- növeli az értékhelyesbítés összegét az értékelési tartalékkal szemben, ha a tárgyévi értékhelyesbítés összege meghaladja az előző évit,
- csökkenti az értékhelyesbítés összegét az értékelési tartalékkal szemben, ha a tárgyévi értékhelyesbítés összege alacsonyabb az előző évinél, legfeljebb az előző üzleti év mérleg-fordulónapján kimutatott értékhelyesbítés összegéig.
- A piaci érték meghatározásának módszerét a vállalkozás számviteli politikájában rögzíteni kell.
- Az értékelés történhet más vállalkozó által végzett vagyonértékeléssel, illetve a piaci információk közvetlen beszerzésével.
A Befektetett pénzügyi eszközök analitikus nyilvántartása:
- A törvény nem ír elő kötelező formát.
- Az analitikus nyilvántartás lehet:
- egyedi: a befektetésekről, az értékpapírokról célszerű olyan egyedi nyilvántartást vezetni, amelyből típusonként megállapíthatók az egyedi azonosításhoz szükséges adatok.
- csoportos: az egyidejűleg sorozatban beszerzett részesedésekről és értékpapírokról csoportos nyilvántartás is vezethető.
- A nyilvántartásnak tartalmaznia kell legalább a következőket:
- az azonosításhoz szükséges adatokat,
- a befektetés, a vásárlás, a kölcsön, a betételhelyezés időpontját, névértékét, bekerülési értékét, összegét,
- annak időközben végrehajtott csökkenését (értékvesztését), növekedését (visszaírását), törlesztését, esetleges lejáratát,
- osztalék, kamat feltételeit,
- a devizában nyilvántartott eszközök értékét, árfolyamát, annak alakulását és értékelését.
A Befektetett pénzügyi eszközök elszámolásának bizonylatai:
- szerződések (alapító okirat, adás-vételi szerződés, stb.),
- számlák, számlát helyettesítő okmányok,
- jegyzőkönyvek,
- térítés nélküli átvételi bizonylatok,
- belső bizonylatok (számítási anyagok).
A Befektetett pénzügyi eszközök leltározása:
- A befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott értékpapírokat, részesedéseket a nyilvántartással való egyeztetés útján kell leltározni.
- A tőzsdén jegyzett, idegen helyen tárolt, letétbehelyezett, portfolió-kezelésben, vagyonkezelésben lévő értékpapírokat, valamint a dematerializált értékpapíroknál a letéti igazolás és a nyilvántartások egyeztetése útján kell leltározni.
- Ha a vállalkozó nem vezet a törvénynek megfelelő mennyiségi nyilvántartást, úgy a leltározást mennyiségi felvétellel kell elvégezni.
A Befektetett pénzügyi eszközök főkönyvi elszámolása:
- Vállalkozás alapítása
- T 32/33 – K 981 (alapító okirat szerinti érték),
- T 17 – K 32-33 (cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg),
- T 17 – K 38 (a cégbírósági bejegyzést követően az esedékes pénzbeli hozzájárulás átutalása),
- Értékpapír vásárlás
- T 18/37 – K 38 (vételár),
- Kamatozó értékpapír vásárlása
- T 18/37 – K 38 (beszerzési ár),
- T 97 – K 38 (időarányos kamat),
- Alapításkor, tőkeemeléskor apportként átvett értékpapírok:
- Az értékpapírok állományba vétele az átvételkor
- T 18/37 – K 479 (alapító okirat szerinti érték),
- A jegyzett tőke elszámolása a cégbírósági végzés alapján
- T 358 – K 411 (jegyzett tőke összege),
- Kapcsolódó tétel: T 479 – K 358 (alapító okirat szerinti érték),
- Az értékpapírok állományba vétele az átvételkor
- Diszkont értékpapír vásárlása
- T 18/37 – K 38 (beszerzési ár),
- T 39 – K 97 (a névérték és a kibocsátáskori érték közötti különbözet üzleti évre időarányosan járó összege),
- Térítés nélkül átvett, ajándékként, hagyatékként kapott többletként fellelt értékpapírok
- T 18/37 – K 989 (piaci érték, vagy átadó által közölt érték),
- T 989 – K 483 (rendkívüli bevétel elszámolása PIE-ként),
- Adott kölcsönök
- T 19 – K 38 (kölcsön összege),
- Pénzeszközlekötés (bankbetétek)
- T 19 – K 38 (lekötött összeg),
- Értékhelyesbítés állományba vétele
- T 177 – K 417 (piaci érték > könyv szerinti; érték a kettő különbözete),
- Az állományban lévő értékhelyesbítés összegének csökkentése
- T 417 – K 177 ((piaci érték < könyv szerinti; érték a kettő különbözete),
- Kamatozó értékpapírok értékesítése
- T 379 – K 18/37 (könyv szerinti érték),
- T 38 – K 379 (ellenérték),
- T 379 – K 97 (időarányos kamat),
- T 379 – K 97 (árfolyamnyereség),
- T 87 – K 379 (árfolyamveszteség),
- Értékpapírok apportálása
- T 881 – K 18/37 (könyv szerinti érték),
- T 17 – K 981 (alapító okirat szerinti érték),
- Részesedések térítés nélküli átadása
- T 889 – K 17 (könyv szerinti érték),
- T 417 – K 117 (részesedésekhez kapcsolódó értékhelyesbítés kivezetése),
- Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása
- T 874 – K 179 (értékvesztés összege),
- T 179 – K 874 (visszaírás összege),
- Adott kölcsönök törlesztő részleteinek elszámolása
- T 38 – K 19 (esedékes törlesztő részlet).
A Befektetett pénzügyi eszközök és az eredmény-kimutatás:
- A részesedések, értékpapírok, adott kölcsönök, állományában bekövetkezett változások hatást gyakorolnak a vállalkozás eredményére, ezek a hatások a különböző eredménykategóriákban jelennek meg.
- Értékvesztés (adott kölcsönnél) à Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai
- Értékvesztés visszaírása (adott kölcsönnél) à Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításait csökkentő tétel (egyéb bevétel)
- Osztalék, részesedés à Kapott (járó) osztalék
- Részesedések értékesítése (nyereség) à Pénzügyi műveletek bevételei
- Részesedések értékesítése (veszteség) à Pénzügyi műveletek ráfordításai
- Kamat árfolyamnyereség à Pénzügyi műveletek bevételei
- Fizetendő kamatok à Pénzügyi műveletek ráfordításai
- Értékpapírok értékesítése (nyereség) à Pénzügyi műveletek egyéb bevételei
- Értékpapírok értékesítése (veszteség) à Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai
- Apport (alapító okirat szerinti értéke) à Rendkívüli bevételek
- Apportként történő átadás à Rendkívüli ráfordítások
- Térítés nélküli átvétel, ajándék, többlet à Rendkívüli bevételek
- Követelés fejében átvétel à Rendkívüli bevételek
- Részesedés fejében átvétel à Rendkívüli bevételek
- Térítés nélküli átadás à Rendkívüli ráfordítások
A Befektetett pénzügyi eszközök megjelenése a kiegészítő mellékletben:
- be kell mutatni a tartós tulajdoni részesedések értékhelyesbítését,
- a kapcsolt vállalkozásnak tartósan adott kölcsön összegét,
- az elszámolt értékvesztés, hitelezési veszteség összegét,
- átsorolások összegét,
- befektetések után kapott, elszámolt osztalék, részesedés összegét,
- a más vállalkozásokban jegyzett, de még be nem fizetett összegeket.
A Befektetett pénzügyi eszközök megjelenése az üzleti jelentésben:
- be kell mutatni a visszavásárolt saját részvények, saját üzletrészek megszerzésére vonatkozó adatokat.
7.
Kísérleti fejlesztés aktivált értéke: a vállalkozás kutatási, kísérleti, fejlesztési tevékenységének költségei, amelyek az árbevételben megtérülnek: számlázott és saját tevékenységben felmerülő közvetlen önköltségbe tartozó költségek, illetve olyan költségek, amelyek aktiválható termékben nem vehetők figyelembe, mert a létrehozott termék piaci árát meghaladják.
Alapítás-átszervezés aktivált értéke
2. Tartósan adott kölcsönök kapcsolt vállalkozásban
Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése
8. Egyéb tartósan adott kölcsönök
7. Ide tartoznak – többek között – a minőségbiztosítási rendszer bevezetésével kapcsolatos tevékenység költségei, valamint az ásványkincs-kutatási tevékenység során felmerült olyan költségek, amelyek a kapcsolódó beruházás, felújítás bekerülési értékében nem vehetők figyelembe, feltéve, hogy e költségek a kutatási tevékenység eredményeképpen kitermelt ásványkincs hasznosításából származó bevételekben várhatóan megtérülnek.
(4) A kísérleti fejlesztés aktivált értékeként a jövőben hasznosítható, a kísérleti fejlesztés eredményének jövőbeni hasznosításakor az árbevételben megtérülő, a kísérleti fejlesztés eredménye érdekében felmerült olyan számlázott összeget és a saját tevékenység során felmerült – az 51.
Tartós diszkont értékpapírok
23. Egyéb tartósan adott kölcsön
6. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban
- Műszerek
- Szállítóeszközök
- Szerszámok
3.
Kapcsolt vállalkozások értékpapírjai
1. Értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása
A mérlegben azokat az eszközöket (részesedés, értékpapír, adott kölcsön) kell kimutatni:
- amelyeket a vállalkozó azzal a céllal fektetett be más vállalkozónál, adott át más vállalkozónak, hogy ott tartós jövedelemre (osztalékra, illetve kamatra) tegyen szert,
- befolyásolási, irányítási, ellenőrzési lehetőséget érjen el.
A befektetett pénzügyi eszközök fajtái:
- tulajdoni részesedést jelentő befektetések (részesedések),
- tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok,
- tartósan adott kölcsönök.
A befektetett pénzügyi eszközök minősítése:
- A Számviteli törvény szerint a mérlegben kimutatásra kerülő részesedések, értékpapírok minősítése a vállalkozó feladata.
- A minősítési szempontot azonban már a törvény határozza meg, amely szerint befektetett pénzügyi eszközként csak olyan eszközöket szabad kimutatni, amelyeknek az a rendeltetése, hogy a vállalkozási tevékenységet tartósan – legalább egy éven túl – szolgálják.
- Ha valamely befektetett pénzügyi eszközök között nyilvántartott eszköz már nem tartósan szolgálja a vállalkozás tevékenységét, akkor azt át kell sorolni a forgóeszközök közé.
- A befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítését szintén a befektetett pénzügyi eszközök között kell a mérlegben kimutatni.
Egyéb tartós részesedés
- 177. Üzleti vagy cégérték: egy megvásárolt cégért fizetett ellenérték és annak saját tőke értéke közötti különbözet.
- Részvény
- Törzsbetét
- Üzletrész
- Vagyoni betét
Értékpapírok: amelyeket pénzügyi befektetésként vettek nyilvántartásba és futamidejük 1 évnél hosszabb.
Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítéseként a részesedések – bekerülési értéket meghaladó – piaci értéke és bekerülési értéke közötti különbözet mutatható ki.
Tulajdoni részesedést jelentő befektetések (részesedések):
- Minden nyomdai úton előállított (előállítható), vagy dematerializált értékpapír, vagy a Szt.
által értékpapírnak minősített, jogot megtestesítő okirat, amelyben a kibocsátó meghatározott pénzösszeg, nem pénzbeli vagyoni érték tulajdonba (használatba) vételét elismerve arra kötelezi magát, hogy meghatározott vagyoni és egyéb jogokat biztosít az értékpapír, okirat birtokosának.